浅议开展土地使用税计算机辅助审计的六种途径

近年来，随着社会经济的发展，土地使用税的税收日益增长，逐渐成为地方税税种的一种重要税种。开展土地使用税征管审计，不仅有利于促进地税部门加强管理堵塞漏洞，也有利于节约土地，有效促进土地资源的合理配置，提高土地的利用效率。笔者通过计算机辅助审计尝试实践，小结出可从以下六种途径审查土地使用税的征收情况，供大家指正：

一从国土部门土地出让登记信息入手，将其与土地使用税的入库信息相关联比对，审查出受让地块的企业未纳土地使用税的情况；SQL语句是：

select a.* into 未见纳税的企业表 from 土地出让登记表 a left join 土地使用税入库数据表 b on a.企业名称 =b.纳税人名称 where b.纳税人名称 is null and a.土地使用权类型 like '%出让%'

二从上年企业注册登记的信息入手，将其与土地登记信息、土地使用税的入库信息相关联比对，查找新开业的企业未纳土地使用税的情况；具体步骤是：

①将上年在注册登记的企业信息与土地登记信息，得出上年新登记注册的企业土地信息情况。

select a.* ,b.土地证号，b. 土地面积 into 有土地面积的企业登记注册表 from 上年开业的企业登记注册表 a inner join 土地登记信息表 b on a.企业名称 =b.纳税人名称

②将上年新登记注册的企业土地信息情况与上年的土地使用税的入库信息相比对，得出新登记注册未见纳税的企业表。

select a.* into 未见纳税的工商企业表 from 有土地面积的企业注册登记表 a left join 土地使用税入库数据表 b on a.企业名称 =b.纳税人名称 where b.纳税人名称 is null

三从国有资产监督管理委员会机关租赁台账入手，将其与土地使用税的入库信息相关联比对，审查行政事业单位出租房产而没有缴纳土地使用税情况；SQL语句是：

select a.*　 into 未见纳税的机关租赁表　from 国有资产管理中心机关租赁台账 a left join 土地使用税入库数据表 b on a.单位名称 =b.纳税人名称 where b.纳税人名称 is null

四从地税部门企业土地使用税申报信息入手，通过查找申报不连续的企业或与土地使用税的入库信息的关联对比，分析其有无申报不纳税的情况；具体是:

一方面从企业申报不连续入手，通过SQL语句查找申报不连续的企业，这些间断的月份往往也未纳税；主要步骤是：

①生成有纳税月份的企业申报中间表

select a.*,datediff(month,税款所属起，税款所属止)+1，申报月份 into 有纳税月份的企业申报表 from 土地使用税申报表

②将企业应申报的月份比实际纳税月份对比，查找应申报的月份大于实际纳税月份，生成申报不连续的企业表

select 纳税人名称，datediff(month, min(税款所属起)，max(税款所属止))+1 应申报月份,sum(申报月份) into 申报不连续的企业表 from 有纳税月份的企业申报表 group by 纳税人名称 having datediff(month, min(税款所属起)，max(税款所属止))+1〉sum(申报月份)

另一方面将与土地使用税的入库信息的关联对比，分析其有无申报不纳税的情况，SQL语句是

select a.* into 未见纳税的土地使用税申报表　from 土地使用税申报表 a left join 土地使用税入库数据表 b on a.纳税人名称 =b.纳税人名称 where b.纳税人名称 is null

五从地税部门企业的土地使用税入库信息入手，通过按征收方式和税赋等级分类汇总土地使用税入库数据，并与企业的土地使用税的应缴金额（土地面积与税赋等级的积）对比，分析企业土地使用税未足额入库情况；具体步骤是：

①对土地使用税按征收方式归类，得出按季征收的土地使用税：

select * into 按季征收的土地使用税 from 　土地使用税入库数据表　 where 所属时期起 like ’2014-01-01’ and 所属时期止 like ’2014-03-31’

union  select * from 　土地使用税入库数据表 where 所属时期起 like ’2014-04-01’ and 所属时期止 like ’2014-06-30’ union  …

②是对不同征收方式的土地使用税，再按土地等级不同进行分类，得出不同征收方式不同等级的土地使用税：

select * into 按季征收的一等的土地使用税  from 按季征收的土地使用税 where 征收品目 like ’%一等%’

③对不同征收方式不同等级的土地使用税，按纳税人不同进行汇总，得出其一年的应征数和实缴数和未缴数。如对一类按季征收的土地使用税具体语句如下： select 纳税人识别号,纳税人名称,sum(税额)as 实征额,缴费基数,税率,(缴费基数*税率) as 应征额 ,((缴费基数*税率)-sum(税额))as 欠缴金额 ,COUNT(纳税人识别号) as 识别号出现的次数 from  dbo.一类按季征收的土地税 group by 纳税人识别号,纳税人名称,缴费基数,税率 ，税额

六从前年的土地使用税入库信息入手，将其与上年的土地使用税入库信息相关联比对，得出企业前年缴纳了而上年未缴土地使用税情况表。语句是：

select a.*,b.纳税人识别号 into 未见纳税的前年土地使用税入库表　from dbo.前年土地使用税入库表 a left join 上年的土地使用税入库表 b

on a.纳税人识别号=b.纳税人识别号 where b.纳税人识别号 is null

将上述情况表再与企业减免税信息关联对比，筛选出未减免的且未纳税的企业疑点表；通过函证地税相应的征管部门或延伸调查企业等方式，得出企业应缴未缴的土地使用税税款，分析其产生的原因，提出意见与建议。