推进国有资产经营状况专项审计的几点思考

什么是研究型审计，怎样进行研究型审计、研究型审计要达到哪些效果等课题，是各级审计机关以及每一位审计干部都不能回避的问题。笔者结合基层审计机关的工作经历以及近期开展的国有资产经营状况专项审计调查项目，浅谈对研究型审计的几点思考。

研究党和国家重大经济方针政策，谋划审计航向。在年初项目的谋划、制定中以及在审计工作方案中，须研究党和国家的重大经济政策想要达到的效果以及在基层的贯彻落实情况，指导全年审计工作方向。2022年12月15日，舒城县审计局在“圆桌会议”上提出针对基层审计机关薄弱点，在未来的审计工作中加强对县属国有独资企业、乡镇国有企业，以及国有资本占控股地位的股份制企业的审计。2023年1月28日，安徽省政府官网发布《安徽省人民政府办公厅关于印发进一步盘活存量资产扩大有效投资实施方案的通知》，《方案》提出，要分类推进盘活存量资产、积极创造条件盘活存量资产、加大工作力度盘活存量资产、用好回收资金扩大有效投资等。《方案》表示，推进市县平台公司整合提升。“以大带小、以强带弱、以小促大”加快推进市县平台公司整合，原则上每个市打造一个总资产500亿元级以上综合性国有资本运营集团，每个县(市、区)打造一个总资产50亿元级以上综合性国有资本运营公司。此时正值我县谋划、制定2023年度审计项目机关的关键时期。我局对上级政策“快速反应”，经领导班子研究，报请县委、县政府同意，将“县本级国有资产经营状况专项审计调查”列入年度项目计划中。

深化审计方案，摸清项目基本面。“大海航行靠舵手”，好的审计项目必须要有科学的审计方案作为指导。好的审计实施方案来自于充分的审前调查。如果对被审计单位不了解，对审计事项不了解，就无法制定科学、完善的审计方案。本次开展国有资产经营状况审计，是我县国有资本、国有企业总体情况的一次摸底，一次探索。如果摸稳石头过好河，笔者认为要做到以下几点。一是学习政策法规，磨好“砍柴刀”。对国有资本、国有资产、国有企业的经营状况进行审计，审计干部要跳出以往对行政事业单位开展审计的思维定势和“知识空白”。审什么，就要会什么，不能“外行审内行”。审计组在得知即将开展此项目审计时，群策群力，通过互联网等媒介查找《公司法》、《企业国有资产法》、《国务院国资委以管资本为主推进职能转变方案》等政策法规以及近年来审计署网站上公布的各级审计机关关于国有资本经营审计的公告等来学习，做好理论储备。通过对相关政策法规的学习，审计组了解到国企改革、推进国资委以管业务向管资本职能转变等内容是近年来国家关注的重点，本次审计方案应予以体现。二是加强部门协作，确保审计对象完整性。本次审计对象是所有县本级国有企业，我县国有企业具有数量众多、主管部门多、企业类型多、股权结构复杂等特点。为完整地摸底，审计组将县国资委提供的重点企业监管清单、各行政事业单位所办企业清单同市场监管部门提供的国有企业工商登记情况进行比对，查找是否存在遗漏。三是数据分析先行，筛选“可疑”数据。本次专项审计和经济责任审计不同，审前调查没有固定的模板和先例遵循。审计组结合查找的案例、本次审计应该关注的重点以及向单位领导前辈请教，科学制定了《县直单位出资企业摸底情况表》、《国有企业产权关系表》等表格指导被审计单位填写。通过收集各国有企业提供的年度财务报告，对近3年企业财务数序变动情况的分析，选取数据变动幅度大等异常情况作为审计方案的重点内容。

多角度善用审计方法，选好审计切入点。一是要做到具体问题具体研究。按照行业类型分，我县国有企业在第一产业、第二产业和第三产业均有分布；按照股权结构分，有国有独资公司、国有控股公司、国有参股公司；按照公司类型分，有股份有限公司、有限责任公司、全民所有制企业；按照职能类型分，有投融资平台类、充分竞争类、公益公用类等。每个行业有每个行业的特点，每个公司有每个公司的特点。在审计查证和分析中，不能把不同类型的企业混为一谈，提取的数字不能简单加总，要注意根据每个企业不同的行业特点和不同的主责主业加以归类，具体问题具体分析。二是抓大放小，坚持重要性原则。公司经营业务繁多，审计过程中会获取海量的财务数据。审计人员不能一头扎到数据的“海洋”里，要学会取舍。根据重要性原则，选择数据变动较异常的、金额较大的以及各种“其他”科目等容易发生舞弊行为的会计科目进行重点抽查。三是回归项目本质，把握审计关键点。本次对国有资产经营状况进行专项审计调查，核心目的突出对经营状况的审计。何为企业的经营状况？归根结底，一个企业存在的目的是要市场化经营，以盈利为目的。是否实现收益最大化，是否实现降本节能，国有资产国有资本国有权益是否实现保值增值，赚取的利润是否按规定足额上缴，是否存在闲置浪费的资金和资产等等将会是审计需要重点关注的事项。